会计基本理论（精华）环境会计基本理论框架及对资源环境保护的研究
2008年10月16日
戴草木开花 门振
(山东京博控股成长有限公司 山东滨州 256505)
择要 先宽容况管帐这门新学科的孕育发生配景和基本定见。
要害词 情况污染 情况管帐 情况掩护
中图分类号：F275 文献标识码：A
同时先容国表里对这门学科的研究近况和成长趋向。
情况管帐是孕育发生于2O百年7O年月的一门最近兴起管帐学
科。回首情况管帐孕育发生和成长的汗青，可以看出情况管帐是在
现代工业的迅猛成长、天然情况遭遇严重粉碎、生活习性系统掉去
均衡、经济成长的事物根蒂根基遭到威吓的配景下，许多人在阐发了
传统一管理帐定见和要领的局限性根蒂根基上提出的。
1 情况管帐的孕育发生
1．1 情况管帐孕育发生的配景
资源、情况是人的总称保存和成长的基本前提。近几十年来，
跟着人口的剧增，需求的增加，能量物质严重、天然灾患频仍发生、
情况污染13趋严重。摆荡了有关国度成长经济的天然物资基
础，制约了经济成长，令人的总称与天然、生活习性与经济浮现了十分
不协调的场合场面。2l百年制约经济成长最重要的因素将是天然
资源?。据相干资料披露，地球天然资源每年供给价值15万亿
英镑的物产，可是人的总称勾当粉碎约莫2／3供给上面所说的资源的生
态情况，包孕湿地、丛林等；20百年的最后几十年，世界石炭资
源损掉了20％ ，别的20％的石炭资源正在退化，35％的世界森
林资源消掉了；1945年以来，添加耕地平面或者物体表面的大比18和l9百年的
全体还多，今朝约1／4的地球外貌已变为耕地。约莫6O％的人
类赖以保存的生活习性办事行业，如饮用水供应、渔业、地区范围性气
候调治和天然灾患和病虫害节制等，没有办法举行可连续性生
产，远景日就衰亡。
我国一样面对着严重的情况污染需要别人解答的题目，粗放型增加标准样式
在成长经济的同时也导致了对情况的严重粉碎。国度环保局
发布的资料表白，我国每年废气排放量达11万亿m ，废水排
放量达365亿t，工业固体烧毁物孕育发生量达6亿t，在被计数的
131条流经都会的河道中有26条严重污染、l1条重度污染、
28条中度污染? ?据专业人士预计，天下每年因为情况污染和破
坏酿成的损掉高达2000多亿元，并且还在呈慢慢递加上势。
更为可怕的是，情况污染已不但单对今众人工制造成为了伟大的
损掉，侵害了咱们自身的保存和成长空间，它还势必对现代人
的儿女人孙的保存和成长孕育发生伟大的很坏影响。
1．2 传统一管理帐在情况掩护方面的缺陷
文章编号：1672—9064(2008)03—0100—02
传统一管理帐是指管帐从其成长汗青中担当下来的、广为接
受和应用的观点、故常和要领的统称。以复式簿记、权力责任发生
制、汗青成本3大基本支柱为根蒂根基，偏重于从人的总称经济勾当出
发举行管帐查核和财务信息的展现。传统一管理帐没有办法供给情况
方面的信息，轻忽情况效益，不克不及顺应可连续成长的需要。
⑴传统企业管帐的核计对象不周到全。从定见到实践均未
将天然资源耗损、情况污染、情况掩护等首要内部实质意义涵盖在内加
以系统核计。是以，从情况掩护角度来讲，传统企业管帐核计
对象不周到全，应加以补充完美。
⑵传统企业管帐单方面寻求经济效益。传统企业管帐以实
现利润最大化为方针，而掉臂情况的蒙受能力。是以，答对传
统企业管帐方针举行调解， 夸大企业经济效益与社会形态效益并
举。
⑶传统企业管帐供给的管帐信息不周到全。传统企业管帐
轻忽了企业与社会形态、天然的瓜葛，没有或者很少思量谋划勾当对
情况酿成的风险，如许的管帐信息可能给生产进度报表施用者以误导。
如前所述，寄托传统一管理帐定见和要领成立起来的管帐实
务， 已不克不及适该时下社会形态和经济的成长，成立新的管帐模
式，以迎合情况办理的需要迫在近在眼前。情况管帐恰是在这种情
况下孕育发生的。
1．3 情况管帐孕育发生的定见根蒂根基
所说的定见根蒂根基， 是指对构建学科定见与要领起着支撑或者
引导效用的定见。情况管帐作为管帐学的1个分支，天然要继
承传统一管理帐(包孕财务管帐、办理管帐等)的基来历根底理和要领；
同时，情况管帐作为管帐学的1个最近兴起分支，又面对很多新的
定见需要别人解答的题目。
⑴情况价值定见。情况价值定见是企业举行情况核计的理
论根蒂根基，为企业在举行情况管帐核计时不错计量情况资源提
供了引导。情况具备用用性，它具备餍足人的总称的保存和成长的
效用；情况具备稀缺性，存在着怎样合理有用地施用情况资源
的需要别人解答的题目和用场上的选择。按照情况价值定见，对现行管帐核计
系统举行调解，成立情况管帐核计系统。思量到今朝有些情况
笔者简介：戴草木开花(1967-)，男，结业于神州石油大学(华东)，工程师，从事化工及技能研发事情。
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因素的量化很是坚苦，应首要以价值情势举行情况核计，须要
时以什物情势作为补充。
⑵外部不经济内部化定见。外部性观点是英国剑桥大学
的马歇尔(Marshel1)和庇古(Pigou)在20百年初提出的，外部
性是相对于市场而言的。如果1个经济主体的举动对另外一经
济主体的福利孕育发生影响，这种影响没有从钱币或者市场买卖营业中
反应出来，就会浮现外部性。外部性可所以有好处的(外部经济
性)，也可所以倒霉的(外部不经济性)。
在不存在外部性的纯粹的市场前提下，不存在外部成本
和外部效益(EB)。大众好处和私家好处(PB)告竣了相符，社
会资源获患上有用的设置。在存在外部不经济时，私家勾当孕育发生
外部成本(EC)，但这部门成本不反应在私家成本(PC)中。因
此，勾当的边岸社会形态成本(MSC)等于边岸私家成本(MPC)与边
际外部成本(MEC)之和。一样，因为外部效益不表现于价格
中，勾当的社会形态福利(MSB)等于边岸私家成本(MPB)与边岸外
部成本(MEB)之和。对私家出产者而言，其勾当的最优产量
(Qp)在MPB=MPC处使成为事实，而使社会形态福利最大化的产量(Qs)
在MSB=MPB=MSC处使成为事实。因为MSC大于MPC，所以Qp>Qs。
当企业可以不收费施用天然资源或者不收费排污时，寻求利润最大
化的企业将使本身的产量高于社会形态均衡的产量，从而导致资
源的过分哄骗，使企业的污染程度跨越社会形态可接管的污染水
平，如图1所示。一样当存在外部经济时，如图2所示。
价
图1 存在外部成本时的社会形态最优产量与私家最优产量
价
图2 存在外部效益时的社会形态最优产量与私家最优产量
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能量物质 情况
iS SN 1 672-9064
⑧可连续成长定见。可连续成长是经济、社会形态和情况的可
连续成长。情况可连续成长是经济可连续成长和社会形态可连续
成长的事物根蒂根基。可连续成长定见是企业情况管帐的定见基
础，它孕育了情况管帐，同时也划定了情况管帐的内部实质意义和提出
必需要处理完成的需要别人解答的题目。从微不雅层面来看，情况管帐把全般视阈扩
大到管帐主体同生活习性情况之间的瓜葛。供给比传统一管理帐更为
周全的信息。将企业置于全社会形态的监视之中，成为调解企业与
社会形态之间的瓜葛、提居高不下业的公家形象的一种有用手眼。同时
当局可以用情况管帐所供给的情况绩效等信息来查核企业对
社会形态的孝敬。从而作出不错的经济决定计划，合理有用设置社会形态资
源，增进社会形态经济的可连续成长。
2 情况管帐的基本定见
2．1 情况管帐的观点与本质
情况管帐是一门边沿学科， 今朝尚未形成1个定见界公
认的界说。
⑴外洋管帐教育界比力有代表性的不雅点有：英国粹者R．H．
格瑞以为，情况管帐是“一种关于人工制造和天然本钱增减的会
计，最为重要的是，在2者之间转换的管帐”。加拿大学者霍金
森以为，情况管帐是“既用钱币单元暗示又用什物单元暗示
的，有助于改善全般社会形态情况资源的管帐”。日本管帐界的主
要么雅点以为情况管帐是将与情况有关的信息举行明确承认、计量、
并向外部或者内部的短长接洽瓜葛者陈诉的一系列举动；情况管帐
是企业可连续成长和社会形态连结调和的瓜葛、有用开展情况保
护为方针，将情况掩护成本和情况掩护效验尽可能以钱币单
位或者什物单元举行计量、阐发、陈诉的事情。
⑵我国管帐教育界比力有代表性的不雅点有：管帐学者孟凡
利以为：情况管帐是企业管帐的1个最近兴起分支，详细地说，它
是运用管帐学的基来历根底理和要领，接纳多种计量手眼和属性，
对企业的情况勾当和与情况有关的经济勾当和征象所作的放
映和节制。项国闯以为，情况管帐是“以天然资源泯灭应怎样
赔偿为中间而形成的管帐，它路程经过过程管帐独有的要领，对企事业
给社会形态资源情况酿成的效益及损掉举行计量、陈诉和节制，以
协调企业与情况的瓜葛”。李连华以为，情况管帐是“哄骗管帐
学和情况办理学的基本定见与要领，接纳钱币计量和非钱币
计量属性，对企业出产谋划勾当历程中所关于的情况要素及
其成果举行明确承认、记载、展现与评价的信息节制系统”。
情况管帐是传统企业管帐的1个最近兴起分支，是情况学、环
境经济学与成长经济管帐学相结合的产品，其基本本能性能仍然
是反应和节制，核计的对象是企业的情况勾当和与情况有关
的经济勾当。综上所述，这篇文章以为：情况管帐是以情况掩护为
焦点，以情况资产、情况欠债、情况仪益、情况用度、情况收入
等管帐要素为核计内部实质意义，运用管帐学的基本定见和要领，接纳
以价值量为首要情势的多种计量手眼，对企业出产谋划勾当
中所关于的情况需要别人解答的题目及其成果举行计量、记载、陈诉、评价、考
核的一门交织学科。
2-2 情况管帐的基本假定
关于情况管帐的基本假定，管帐界有多种不雅点，归纳综合起来
有：管帐学者孟凡利以为情况假定有五个，即管帐主体假定、
连续谋划、管帐分期假定、多重谋划假定、可连续成长假定；会
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能量物质环
IS SN 1 672-906
计学者朱小平、徐泓以为情况管帐的基本假定为管帐主体假
没、可连续成长假定、钱币计量假定；另有一些学者以为，情况
管帐的基本假定包孕管帐主体假定、可连续谋划与管帐分期
假定、情况资源稀缺性假定、钱币计量假定。作为传统一管理帐学
的1个分支，情况管帐的基本假定该当以传统一管理帐为根蒂根基，但
要有所立异。据此，将情况管帐的基本假定归纳为以下五个方
面：① 管帐主体假定，企业该当将其谋划勾当举动所孕育发生的外
部不经济性归入管帐核计系统，充实思量企业情况勾当对外
部的影响。在情况管帐核计中不仅要计量、查核和陈诉管帐主
体自身的经济性，并且要计量、查核和陈诉管帐主体对外部的
不经济性。②连续谋划与可连续成长假定，情况管帐中夸大持
续谋划应与可连续成长相般配，应合理哄骗情况资源，维护公
众好处，维持生活习性均衡。可连续成长包罗的内涵要求是情况会
计患上以成立的前提，也是构建情况管帐定见和要领系统的根
天性制约前提。( 管帐分期假定，为了易于实时反应情况问
题，须要时情况管帐可以打破传统一管理帐的管帐时期，适当缩短
管帐时期距离，以便实时迅速地通报和陈诉情况信息。④ 情况
价值假定，认可情况具备价值，可以对其举行计量和陈诉，并
成立情况价值定见。情况价值假定成为情况管帐核计的基本
前提之一。⑤多重计量假定，情况管帐核计的内部实质意义不仅限于能
够用钱币计量的情况勾当，并且包孕不克不及用钱币计量的情况
勾当。情况管帐的计量单元该当以钱币计量为主，辅之以什物
计量和技能指标等多种计量情势，甚或者书契申明。
2．3 情况管帐的对象及要素
一般以为，情况管帐的对象是企业经济勾当对情况的影
响，详细可分为：① 企业的情况勾当。这些个勾当包孕企业的环
境政策、掩护情况的办法，员工的情况教诲和情况本质的提
高。这些个勾当虽则权时其实不直接关于到企业的财务状态和经
营成果，但这些个信息应该让信息施用者懂患上，是以应将其列人
对外信息披露的规模以内；② 企业与情况有关的经济勾当。这
些勾当由情况需要别人解答的题目导致， 但可以容或者用钱币权衡或者是会形成企业
的财务需要别人解答的题目，这些个情况勾当将会直接关于到企业财务状态和
谋划成果，这种经济勾当的发生将会表现为情况资产、情况负
债、情况成本等情况管帐要素。
对情况管帐要素， 定见界有各类差别的不雅点归纳综合首要
有“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”和“六要素论”等。会
计要素的分类决定于于管帐方针，并从命于管帐方针的需要。环
境管帐方针是披露有关的情况勾当信息，为信息施用者举行
经济决定计划和情况决定计划办事。企业的情况勾当包孕治理情况污
染所带来的支出， 因为出产谋划勾当给情况造成风险所导致
的实际欠债和潜在欠债，和情况勾当为企业增加的经济效
益和社会形态效益。是以这篇文章偏向于“四要素论”的不雅点。可是，由
于情况管帐也应以复式记账为根蒂根基，为了包管账户记载的完
整性，还应增加情况权益要素。据此，这篇文章情况管帐要素区分清楚
为情况资产、情况欠债、情况权益、情况用度和情况收入5大
类。
2．4 情况管帐简直认与计量
管帐明确承认是指管帐职员按照料管理帐事情自身的独特之处，依据
必然的规范来确定哪一些经济营业在什么时候以何种体式格局归入莅会
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计信息系统患上一系列事情。在情况管帐中，管帐明确承认的效用是
一样的。
管帐计量就是指对管帐明确承认的成果予以量化的历程，环
境管帐的计量要求首要表此刻三个方面：① 情况管帐计量所
施用的计量情势是多重性的，既包孕钱币计量也包孕非钱币
计量。在接纳钱币计量时，计量属性也是多样的，既包孕汗青
成本也包孕重置成本、现行市场价格、可变现净价值、将来现金流量
现值等非汗青成本的计量。② 除开管帐上的计量要领，情况经
济学中的一些计量要领是值当借镜的，如防备保护用度法、恢复费
用处、身影工程法、当局确定地认为法、法院裁定法等。⑧ 在情况管帐
简直认和计量需要别人解答的题目上存有至关大的主不雅性。企业对外供给会
计信息接纳的都是通用陈诉的体式格局，这种体式格局要求企业管帐
准则拟定机谈判管帐职员、注册管帐师等与信息披露有关的
各方都必需对峙骑墙性，同时思量到各方的好处需要。情况会
计简直认和计量其实不是随心就能够做的，它必需有一套组成一套
的机制。
3 情况管帐研究近况及成长趋向
早在20百年70年月，西方的管帐学者就起头研究情况
掩护与管帐措置惩罚技能的结合体式格局需要别人解答的题目，1971年英国《管帐学月
刊》(Journal ofAccounting)揭晓的比蒙斯(F·A·Beams)的“控
制污染的社会形态成本转换研究” 和1973年揭晓的马林(J·T·
Marlin)的“污染的管帐需要别人解答的题目”2篇文章睁开了情况管帐研究的
序幕。从1980年起，对社会形态管帐和情况管帐的研究浮现了一
些专门化偏向，1990年Gray的《绿色彩管帐：Peace后的管帐职
业界》一文，研究了情况需要别人解答的题目对管帐的启迪和管帐界可对情况
掩护所做的孝敬。对情况管帐的研究逐渐从社会形态责任管帐的
研究中分散出来，并由财务生产进度报表披露而扩大到情况审计。到了
20百年90年月往后，许多人逐渐意想到，终极作出情况决定计划的
是办理该局而不是管帐职员，必需从办理与决定计划的角度起航，
成立情况办理系统来处理完成情况需要别人解答的题目，从而把情况管帐的研究
推进到情况办理管帐的研究阶段。
列国对情况管帐的研究各有所长，在美利坚合众国，情况需要别人解答的题目的理
论研究主如果有关情况成本和情况欠债简直认、计量与陈诉。
美利坚合众国从20百年20年月起头就颁发了情况掩护法令法例，对
企业在预防、减低、治理污染方面提出了严酷要求，已颁发
的联邦及州法令和当局机构颁发的法例首要有：《周全情况反
应、赔偿与债务法案(CERCLA))，《资源储蓄与恢复法案
(RCRA)》，《超等基金补充与再权力委托法案((SARA))》，《污染预
防法案(PPA)》等。今朝，美利坚合众国在情况管帐方面的成果首要有：
《或者有事变管帐》是引导企业举行情况事变管帐措置惩罚的重要文
件之一；第90—8报信布告《措置惩罚情况污染成本的本钱化》，该报信布告
首要处理完成情况污染的措置惩罚需要别人解答的题目，要求企业污染治理成本用度
化。错非有资料证实该项污染治理能延伸企业资产生存的年限或者增
加资产效能，才容许本钱化措置惩罚；93～5报信布告《情况欠债管帐》，
该报信布告首要处理完成有关情况欠债的核计需要别人解答的题目等。在详细操作上，
美利坚合众国证券买卖营业委员会与联邦环保署于1994年告竣和谈，由联
邦环保署向证券买卖营业委员会供给各类类型公司的情况信息，
证券买卖营业委员会凭该信息来评价企业是不是对与情况有关的问
题举行了周全、适当的措置惩罚及披露。这些个办法使证券买卖营业委员
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会的要更为许多人所正视。
在情况管帐范畴，加拿大是较为进步先辈的国度。加拿大特许
管帐师协会(CICA)的首要成果有《情况审计在管帐生业界的
效用》、《情况成本与欠债：管帐与财务陈诉需要别人解答的题目》和《情况绩效
陈诉》等，并拟定情况管帐与情况审计的相干准则。日本情况
管帐、揭晓情况陈诉的研究是从20百年90年月才起头的。
1999年3月日本情况省发布了“关于情况掩护成本的驾驭及
公然的原则”的划定后。日本企业便陆续发布《情况陈诉状》、
《情况管帐指南》和《情况管帐指南》，别离呼吁成立情况管帐
系统和进一步深化情况管帐系统。日本机械振兴经济研究所
情况管帐研究委员会于2000年3月出书了《情况全保举动中
的成本与效验：情况管帐要领》。
国际上对绿色彩管帐思惟的孝敬也是不成轻忽的，1983年
以来，世界银行就提议在管帐科目上增加情况项目，并提出建
立一套与结合国国平易近管帐系统相组成一套的情况匡助账户。1989
年1月结合国国平易近管帐系统专业人士小组接管了该议案。结合国
国际管帐和陈诉规范当局间事情组于1998年在第15次集会
发布了第1份国际《情况管帐和陈诉的态度报信布告》。
在我国，跟着社会形态经济的迅速度完成长，资源欠缺、情况污染
和生活习性粉碎的抵牾一天比一天锋利。这导致了党中央、政务院的高度
能量物质
lSS N a 672
正视，前后颁发了《情况掩护法》、《水污染防治法》、《大气污染
防治法》、《海洋掩护法》等一系列法例，来限定企业出产对环
境带来的粉碎。1994年，将可连续展确定为我国经济社会形态成长
的基本战略。2001年景立了神州管帐学情况管帐专业委员会，
并召开了学术钻研会，就情况管帐的相干需要别人解答的题目举行了强烈热闹的
会商。我国各方面的专业人士、环保踊跃份子起头从差别的角度对
情况需要别人解答的题目、情况管帐需要别人解答的题目举行切磋。到2004年截止，在我国主
要财会和经济办理定期刊物中这方面的文章已有300多篇。但
与外洋情况管帐研究比拟，还存在较大的差距。外洋的情况会
计已向情况管帐准则与轨制等标的目的纵深成长， 而我国还基
本上处于摸索阶段， 尚未形成完备的定见系统与具备操作性
的实践标准样式。
总之情况管帐是一门最近兴起的课题，是全球可连续成长
战略的产品。不论是国际照旧海内，情况管帐定见和实务的研
究都还处于草创阶段，虽则有创意的不雅点不停浮现，但始末没
有形成完备的系统和不变的布局，今朝的定见也尚无可以容或者
有用地同实践相结合。只要定见界和实务界不停摸索和实践，
并斗胆立异，它终将完美。从而为提速全球的情况治理和环
境资源掩护，停止全球情况污染和生活习性资源粉碎作出应有的
孝敬。
(上接P96)
表8 白沙东井田22—2号孔钻进石英砾岩
6 开端论断
因为受前提限定，投入实验钻头数目和品种较少，所获患上
的有哄骗价值的资料较少，但从实验成果中可患上出如次开端
论断：
⑴转变钻头唇面的外形，提高钻头唇面与孔底版岩外貌
之间岩粉的液体浓度， 以加强岩粉对唇面胎体的磨耗效用是提高
钻速，制止孕育发生“出溜”的要害因素。
⑵在安全的前提下应只管即便减小底唇有用接触平面或者物体表面的大以大
幅提高钻速
⑶提高钻头的不改变性别和增大碎岩自由面，即有帮助于提高
钻头生存的年限，也有帮助于提高钻速。
⑷选用较高液体浓度、较粗粒度的高强度金刚石能取患上较好
的钻进效验。
⑸在结实又硬、密致的片岩中钻进时，选用高硬度和高耐磨
性的胎体可能获患上较好的经济、技能指标。
⑹在钻进硬岩时，钻进参量的有机结合也是提高钻效的
手眼之一，如接纳较小泵量和较大钻压，但钻压过大时钻头寿
命也将较着缩短。
按传统经验，在结实又硬、密致、“弱研磨性”的片岩中钻进时，
常选用低耐磨性胎体的钻头，或者借助人工磨蚀的办法使金刚
石间歇性地出露，或者借助打击器以提高钻速，而施用高硬度、
高耐磨性胎体的金刚石钻头尚属新的测验考试，虽则定见推导不
够严紧，现场实验仍要等待进一步开展，但从已获患上的效验表
明，本实验项目在必然程度上已取患了冲破性的进展，是以很
有须要进一步加强定见研究和革新钻头布局及参量，接续扩
大实验规模，以期取患上更好的经济、技能效益。
中央财务将尽一力“助推”神州节能
丰友化工有限公司、青铜器峡汇能热能功发电有限责任公司
等11家宁夏企业几天前正式获患上中央财务8505万元的节能技
术改造资金。这是在国度实施”以奖代补”政策后，宁夏首批企
业患上益。为使成为事实”１０月１日五”时期节能减排事情设定的约束性指
标，从2007年8月起，中央财务起头对10大重点节能技能改
造工程实施”以奖代补”政策，每节电1t规范煤，中央财务将给
2oo8．NO．3
予企业200—250元的奖励。2007年中央财务共摆设235亿元
用于撑持节能减排。同时，处所财务对节能减排的撑持力度也
纷纷加大。2008年，一系列有帮助于节能减排的价格、财税、金融
等激励政策有盼出台和实施； 重点行业和重点范畴裁减掉队
出产能力的力度将会进一步加大；资源研发生活习性赔偿机制也
将会获患上不停完美。
境
环一
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